自2019年1月1日起，新版《个人所得税法》及其实施条例（“新税法”、“新条例”）全面实施。 在过去的几个月，就跨国公司外派人员在华工作期间获得的工资薪金所得境内外分摊、计算等问题，一直是大家关注的焦点。2019年3月14日，财政部、国家税务总局联合颁布2019年第35号公告（“35号文”）就前述问题作出指引。本篇将概览35号文的重点内容。

1.对外派人员的新分类
35号文将外派人员分为“非居民”和“无住所居民”两大类。其中非居民又可分为在一个纳税年度内在华居住不超过90日的非居民和超过90日但不满183天的非居民；无住所居民是指在一个纳税年度内在华居住满183天的外派人员。

外派人员
非居民		无住所居民
在华居住不超过90日的外派人员（下称“类别1”）	在华居住超过90日但不满183天的外派人员（下称“类别2”）	在华居住满183天的外派人员（下称“类别3”）

类别1和类别2按月报税；类别3按年计税，按月预缴。
仍旧值得一提的是，如果一个外派人员连续在华居住满六个纳税年度，且在期间内没有在任何一个纳税年度里一次性离境超过30日，他/她会被认定为中国的全球纳税义务居民。但是，35号文对此类外派人员（实践中极少见到）的纳税义务范围作出了限定，即他/她的全球纳税义务限于工资薪金（老税法机制下系扩展到所有所得类别）。

2.境内外兼职对于所得分摊仍旧必要
35号文对来源于境内外的所得仍旧按境内外实际工作期间确定，此分摊的条件仍旧是该外派人员在境内、境外均有职务（此规定与老税法一致，集团内境内外职务文档预备是必要的）。在有境外兼职的情形下，35号文新引入了“24小时”概念来规制所谓“机场日”，即在某一天如果一个外派人员在华时间不足24小时（应该系北京时间计量），则该日算其半天在华。
3.收入分摊计算公式
1）公式一：用于类别1
当月工资薪金收入=当月境内外工资薪金总额*（当月境内负担的工资薪金/当月境内外工资薪金总额）*（当月境内工作天数/当月天数）
2）公式二：用于类别2
当月工资薪金收入=当月境内外工资薪金总额*（当月境内工作天数/当月天数）
3）公式三：用于类别3
当月工资薪金收入=当月境内外工资薪金总额*（1 - 当月境外负担的工资薪金/当月境内外工资薪金总额）*（当月境外工作天数/当月天数）

4.高管人员特别规定
高管人员包括境内居民企业的董事、监事、正副总经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。
1）类别1项下的高管人员
当月工资薪金收入额为当月境内支付或者负担的工资薪金收入额。请注意，这里不涉及境内外工资薪金加总后再分摊，属于35号文一重大新意。
2）类别2和类别3项下的高管人员
适用公式三。

5.35号文与税收协定的竞合
税收协定OECD范本普遍纳入“183天”对方缔约国居民纳税豁免条款，即如果一个在华的外派人员在有关历年（或连续12个月，依据不同国的具体合约）在华停留不超过183天且其工资薪金不是由境内企业负担，他/她不在中国缴税。鉴于前述三个计算公式同样具有一定的纳税优惠，出现国际法与国内法的竞合。35号文赋予外派人员选择权。
鉴于类别1和类别2在税收协定的定义下属于同一类（183天标尺项下），35号文规定若选择适用税收协定优惠的，统一适用公式一（对类别2属优惠待遇）。对于类别3，若选择适用税收协定优惠的，适用公式二（属优惠待遇）。因此，初步判断，类别2和类别3应当选择适用税收协定优惠。

6.其他
1）类别3年度汇算清缴豁免
理论上，类别3系中国税收居民，应当年度汇算清缴。但是，35号文规定，有扣缴义务人的，按月预缴，年度汇算清缴是选择性的。因此，三个类别的外派人员均可豁免年度汇算清缴。
2）外派人员类别预估
一个外派人员在华首次申报纳税时，应当根据劳动合同或者外派协议预估其在华工作时间，分别适用上述公式纳税。若预估与实际不符的，35号文准许其据实调整，一般不加收滞纳金。
3）董事费
如果一个董事（高管人员的一种）获得的董事费适格于相关税收协定的董事费条款，他/她的纳税义务按本文第4点处理。相反，如果该等董事费不适格相关税收协定的董事费条款（不同的税收协定对董事费条款的规制是不同的），则他/她的纳税义务不适用本文第4点，而是按本文第5点，适用公式一和公式二（优惠待遇）。
对于来自加拿大和泰国的外派人员，鉴于中泰和中加税收协定董事费条款的特殊性，前述机制适用于其他高管人员的工资薪金。

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